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合同能源管理项目运作模式及纳税特点研究(3)
时间:2012-10-19 13:43来源: 《中国能源》 作者:信息发布 点击:
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合同能源管理项目运作模式及纳税特点研究
3.3 EMC(缴纳“营业税”的节能服务)模式, 以前,税务部门不认可节能服务作为一种“服务”,不能像其他服务业一样开具服务业适用的营业税发票,加之用户需要增值税进项税额作为抵扣,节能服务公司为了能开展工作,才用前两种模式进行操作。国务院[2010]25号文件颁布之后,正式确认节能服务属于“服务业”,可以开具营业税发票,并可享受营业税减免政策优惠。这种模式才开始得到推广应用。 这种模式同BOT模式类似,区别在于向客户开具的发票不同。BOT实质上是一种来料加工的生产模式,开具增值税发票。EMC模式实质上是对客户提供服务,开具服务业发票,缴纳营业税。按照国务院[2010]25号文件规定,部分合同能源管理项目可以享受营业税减免的政策,对节能服务公司来讲税负较轻,但是客户接收到服务业发票无法进行增值税抵扣。不过,按文件规定,客户可以享受“用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出,均可以在计算当期应纳税所得额时扣除,不再区分服务费用和资产价款进行税务处理”等税收优惠。 与BOT模式类似,项目的合同期间资产属于节能服务公司,固定资产折旧在节能服务公司发生。对于客户来讲,仍然属于“厂中厂”,但客户对“厂中厂”仍然有影响力。 要说明的是,国务院[2010]25号文件颁布之后,部分地方迟迟没有出台实施办法(细则),导致目前部分地方营业税减免的政策还没有落实。节能服务公司要同地方税务部门保持密切沟通,争取早日落实相关税收优惠政策。 3.4 EMC(“营业税改增值税”的节能服务)模式 这种模式与上述第三种模式基本相同,主要变化是随着国家开展营业税改征增值税试点,节能服务(合同能源管理)作为现代服务业的一种,也开始由征收营业税向征收增值税转变。
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